UN RECORDERIS BREVE DE LA NIIF 15 – INGRESOS ORDINARIOS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTE
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Si bien NIIF 15 fue de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero del 2018, no está por demás exponer un breve resumen de los principales impactos asociados a la ejecución de la misma considerando que existen ciertas entidades que no han aplicado y se encuentran en proceso, y otras entidades recién creadas y requieren una guía para proponer las mejores prácticas asociadas al marco contable en el día a día.
1.Objetivos de NIIF 15
- Eliminar las incongruencias y debilidades de los requerimientos anteriores sobre ingresos de actividades ordinarias.
- Proporcionar un marco más sólido para abordar los problemas de los ingresos de las actividades ordinarias.
- Mejorar la comparabilidad de las prácticas de reconocimiento entre entes económicos o sectores.
- Proporcionar información más útil a los usuarios de los estados financieros.
2. Normas e interpretaciones a las NIIF derogadas
- NIC11 Contratos de construcción
- NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
- CINIIF 13 Programas de fidelización de clientes
- CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles
- CINIIF 18 Transferencias de activos procedentes de clientes
- SIC 31 Permutas de servicios de publicidad
3. Alcance NIIF 15
La Norma se aplicará a todos los contratos provenientes con clientes, salvo en aquellos que exista una norma específica para contratos en particular como:
- NIIF 16 Arrendamientos
- NIIF 4 Contratos de Seguros (NIIF 17 próximamente, con aplicación obligatoria 1 de enero 2023)
- Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados financieros consolidados, NIIFF 11 Acuerdos conjuntos, NIC 27 Estados financieros separados y NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
4. Visión General y Modelo de aplicación
La NIIF 15 determina un modelo de 5 pasos para el tratamiento e identificación de Contratos y reconocimiento del ingreso:
- Identificar el contrato (o contratos) con el cliente
- Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
- Determinar el precio de la transacción
- Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño
- Reconocer el ingreso de las actividades ordinarias cuanto la entidad satisface la o las obligaciones de desempeño
5. Enfoque
Una vez reconocido el Ingreso en base al modelo de aplicación de NIIF 15, el enfoque de cobrabilidad es otro de los factores importantes, y se encuentra bajo el paraguas del de pérdidas crediticias esperadas, tratado bajo NIIF 9 de Instrumentos Financieros. El referido enfoque es y será el principal factor de diferencias entre las bases de reporte de los estados financieros y reportes tributarias.
6. Conclusiones
Las principales afectaciones de NIIF 15 son:
- Efectos contables y diferencias tributarias con cargo a impuestos diferidos.
- Dependiendo la industria y sector, es apropiado un análisis de riesgo crediticio antes de cristalizar transacciones comerciales.
- Bajo la base del enfoque de cobrabilidad, podrían no reconocerse ingresos, sino hasta el momento de las satisfacciones de las obligaciones de desempeño inmersas en el contexto del contrato.
- Una vez satisfechas las obligaciones de desempeño, los ingresos pueden reconocerse en un momento determinado o a lo largo del tiempo (antes avance de obra o servicio).
- Los componentes o importes variables de unas transacciones deben identificarse de manera efectiva, así como, determinar los costos asociados a los mismos.
Bibliografía: Norma Internacional de Información Financiera NIIF 15 emitida por IFS fundation.
Autor:
Xavier Ordóñez
Socio de Auditoría & Aseguramiento
